多次緩稅后，稅款晚何時繳納？
時值年末，不少企業(yè)開始檢查賬簿，避免跨年處理相關(guān)涉稅事宜。從近期國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，享受緩繳政策后，稅款晚何時繳納的問題，成為制造業(yè)中小微企業(yè)關(guān)注的高頻問題。
◆ 厘清政策脈絡(luò) ◆
2021年以來，國家稅務(wù)總局、財政部陸續(xù)發(fā)布三個文件，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費。三個文件涉及的稅款所屬期較多，還分按季申報、按月申報等不同情況，相關(guān)主體應(yīng)注意厘清。
2021年10月，《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號，以下簡稱“30號公告”）明確，2021年11月起，符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，延緩繳納所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，延緩的期限為3個月。
按30號公告規(guī)定，所屬期為2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報），原申報期分別在2021年11月、2021年12月和2022年1月。享受緩稅3個月的政策后，晚繳納期限分別為2022年2月、3月、4月。所屬期為2021年第四季度的稅款，原申報期應(yīng)在2022年1月，享受緩繳3個月政策后，晚繳納時間應(yīng)為2022年4月。
2022年2月，《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第2號，以下簡稱“2號公告”）明確，30號公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個月，并延緩繳納2022年季度、第二季度部分稅費，期限同樣為6個月。
按照2號公告，對于所屬期為2021年10月、11月、12月或2021年第四季度的稅款，緩繳期限“3+6”，在延緩3個月期限的基礎(chǔ)上，繼續(xù)延長6個月。也就是說，2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報），晚繳款時間分別變?yōu)?022年8月、9月、10月；2021年第四季度的稅款（按季申報），晚繳納時間為2022年10月。
對所屬期為2022年季度和第二季度的稅款，緩繳期限為6個月。也就是說，所屬期為2022年1月—6月的稅款（按月申報），原申報期分別為2022年2月—7月，享受延緩政策后，晚繳納期依次分別為2022年8月—12月和2023年1月；所屬期為2022年季度和第二季度的稅款（按季申報），原申報期為2022年4月和7月，延緩后晚繳納時間分別為2022年10月和2023年1月。
2022年9月，《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部公告2022年第17號，以下簡稱“17號公告”）明確，自2022年9月1日起，按照2號公告已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后，繼續(xù)延長4個月。在此需要特別注意的是，由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費緩繳期限已到期，納稅人按規(guī)定應(yīng)在2022年8月繳納入庫，因此不適用此次政策。
按照17號公告的規(guī)定，2021年可繼續(xù)享受延長緩繳期限的稅款，只包括所屬期為2021年11月、12月的部分（按月申報）或2021年第四季度的部分（按季申報），晚繳納時間相應(yīng)變?yōu)?023年1月、2月（按月申報），和2023年2月（按季申報）。
2022年可緩繳的稅款，為所屬期分別為2022年2月—6月的稅款（按月申報）和2022年季度和第二季度的稅款（按季申報），晚繳款月份依次分別為2023年1月—5月（按月申報），和2023年2月、2023年5月（按季申報）。
◆ 例解按季申報繳納時間 ◆
A公司是一家制造業(yè)企業(yè)，屬于30號公告規(guī)定的小型企業(yè)，且按季申報繳納相關(guān)稅費。其所屬期為2021年第四季度、2022年季度及2022年第二季度的應(yīng)繳增值稅分別為30萬元、40萬元和60萬元。那么，A公司這些稅款，晚應(yīng)何時繳納？
如果A公司不享受緩繳政策，則應(yīng)在2022年1月申報繳納2021年第四季度增值稅30萬元；在2022年4月申報繳納2022年季度增值稅40萬元；在2022年7月申報繳納2022年第二季度增值稅60萬元。
如果A公司享受緩繳政策，那么，2021年第四季度的稅款，享受緩繳的總期限為13個月，分別為30號公告規(guī)定的3個月、2號公告規(guī)定的6個月、17號公告規(guī)定的4個月。A公司應(yīng)在2023年2月申報期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的30萬元。
2022年季度的稅款，緩繳的總期限為10個月，分別為2號公告規(guī)定6個月、17號公告規(guī)定的4個月。A公司應(yīng)在2023年2月申報期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的40萬元。
2022年第二季度的稅款，緩繳的總期限為10個月，分別為2號公告規(guī)定的6個月、17號公告規(guī)定的4個月。A公司應(yīng)在2023年5月申報期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的60萬元。
通過上述情形不難發(fā)現(xiàn)，納稅人按季申報的稅款，按照17號公告所規(guī)定的4個月繼續(xù)延續(xù)享受緩繳后，其晚繳款期限，不是通常情況下按季申報的申報期1月、4月、7月，而是按照自然月4個月所確認的2月和5月。
◆ 例解按月申報的繳納時間 ◆
B公司屬于30號公告規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按月申報繳納相關(guān)稅費。其所屬期為2021年11月、12月及2022年2月—6月的稅款，晚應(yīng)何時申報繳納？
如果B公司不享受緩繳政策，上述稅款應(yīng)在次月申報期結(jié)束前，申報繳納。即2021年11月的稅款，應(yīng)在2021年12月申報期內(nèi)申報繳納；2021年12月的稅款，應(yīng)在2022年1月申報繳納；2022年2月—6月的稅款，依次分別在2022年3月—7月的申報期內(nèi)申報繳納。
如果B公司享受緩繳政策，那么，2021年11月、12月的稅款，繳納期限分別延長13個月，分別為30號公告規(guī)定的3個月、2號公告規(guī)定的6個月、17號公告規(guī)定的4個月。B公司應(yīng)在2023年1月的申報期內(nèi)，繳納2021年11月的稅款；在2023年2月的申報期內(nèi)，繳納2021年12月的稅款。
2022年2月—6月的稅款，繳納期限分別延長10個月，分別為2號公告規(guī)定的6個月、17號公告規(guī)定的4個月。那么，B公司應(yīng)依次分別在2023年1月—5月申報期內(nèi)完成稅款的繳納工作。
◆ 緩稅到期后還可申請延期 ◆
不考慮緩繳政策繼續(xù)延續(xù)執(zhí)行等情形，特殊情況下，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在享受17號公告等優(yōu)惠期滿后，還可以申請延期繳納稅款。
稅收征收管理法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，可以延期繳納稅款，但是長不得超過三個月。其中，特殊困難指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響；或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。這意味著，納稅人如果確實存在特殊困難，不能按期繳納稅款，在符合條件的前提下，可以向稅務(wù)機關(guān)提出申請，繼續(xù)延期繳納稅款。
舉例來說，C公司為按月申報的制造業(yè)企業(yè)，享受相關(guān)稅費緩繳政策，其所屬期為2021年11月的15萬元稅款，晚應(yīng)在2023年1月申報期內(nèi)申報繳納。假設(shè)2023年1月，C公司當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，只余5萬元，不足以繳納稅款，屬于稅收征收管理法及其實施細則規(guī)定的特殊困難情況。這種情況下，C公司可以通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交相關(guān)資料，就其應(yīng)繳全部稅款提出延期申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，其相應(yīng)稅款可以延期繳納。